推計課稅之研究─以課稅事實與違章事實之牽連性為中心

• Main Author: 黃英華
• Language: 中文
• Published: 國立政治大學
• Subjects: 推計課稅; 相牽連/牽連性; 課稅事實; 違章事實
• Online Access: http://thesis.lib.nccu.edu.tw/cgi-bin/cdrfb3/gsweb.cgi?o=dstdcdr&i=sid=%22G0099961004%22.

　　租稅，為法定之債。當課稅事實合致課稅要件，人民依法負有租稅給付義務，惟國家並不因此負有特定對待給付義務。由於課稅事實偏在及租稅共同報償性，稅法上除課予人民租稅義務外，尚規定處罰之制裁手段；期人民無法基於公民美德履行租稅義務時，仍在斟酌利害後，自願選擇履行租稅義務。與課稅規範架構類似，當人民有違反租稅義務之違章事實，違章事實合致處罰要件，人民依法即須面臨處罰。 　　課稅與處罰為典型國家高權行為，基於法治國原則，稅捐稽徵機關須依職權調查證據，認定課稅事實與違章事實，作成核課處分與裁罰處分。課稅事實與違章事實乃不同事實，稅捐稽徵機關本應分別認定。然而，在我國漏稅罰架構，裁罰處分之罰鍰通常以逃漏課稅事實為計算基礎，使課稅事實與違章事實有一定牽連關係，課稅事實與違章事實之認定結果將相互影響。 　　當人民涉有逃漏稅情事，且未協力事實調查，致稅捐稽徵機關須以推計課稅方法認定課稅事實時，相牽連之違章事實應如何認定？關於課稅事實與違章事實之牽連性，目前學說討論付之闕如，稽徵實務多以內部行政規則規範之，司法實務則以最高行政法院98年8月份第2次庭長法官聯席會議決議企圖解決相牽連事實認定之問題，惟決議作成後，爭議不斷。 　　本文將探討推計課稅與事實認定之關係，與先前推計課稅之研究不同，本文以事實認定為討論中心，推計課稅定位於事實認定之證據方法。本文將分別討論推計課稅方法認定課稅事實與違章事實之問題，再處理當課稅事實與違章事實有相牽連關係時，推計課稅對於認定相牽連事實之意義。